河北省契税实施办法
河北省人民政府
河北省人民政府令
[2002]第14号
《河北省契税实施办法》已经2002年7月11日省政府第54次常务会议通过，现予公布，自2002年10月1日起施行。《河北省人民政府关于做好契税征收工作的通知》（冀政函[1998]9号）同时废止。
省长 钮茂生
二00二年九月十月
河北省契税实施办法
第一条 根据《中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称《条例》）和《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）及有关法律、法规，结合我省实际，制定本办法。
第二条 在本省行政区域内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，应当按照本办法的规定缴纳契税。
本办法所称承受，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。
本办法所称土地、房屋权属是指土地使用权、房屋所有权。
第三条 本办法所称土地、房屋权属转移是指下列行为：
（一）国有土地使用权出让。即土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为。
（二）土地使用权转让。即土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为，不包括农场、林场内部国有土地承包经营权和农村集体土地承包经营权的转移。
（三）房屋（包括在建房屋）买卖、赠与、交换。房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。房屋赠与是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。房屋交换是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。
第四条 契税征收机关为土地、房屋所在地的各级财政部门。
第五条 土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与、征收契税：
（一）以土地、房屋权属作价投资、入股。
（二）以土地、房屋权属抵债。
（三）以获奖方式承受土地、房屋权属。
（四）以预购方式或者预付集资款方式承受土地、房屋权属。
第六条 契税税率为4％。
法律、法规另有规定的，按规定执行。
第七条 契税的计税依据是：
（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。
（二）土地使用权赠与、房屋赠与由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格或评估价格核定。
（三）土地使用权交换、房屋交换、土地使用权与房屋所有权之间相互交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额，由多支付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税。交换价格相等的，免征契税。
（四）以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补交契税。其计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
本办法所称成交价格，是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者支付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。成交价格明显低于市场价格并无正当理由的，征收机关可以参照评估价格或市场价格进行核定。
第八条 契税应纳税额，根据本办法第五条、第六条规定的计税依据和税率计算征收。应纳税额计算公式是：
应纳税额＝计税依据×税率
应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。
第九条 符合下列条件之一的，可以减征或者免征契税：
（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋直接用于办公、教学、医疗、科研及军事设施的，免征契税。
用于办公的，是指办公室（楼）、公用仓库、车库、职工食堂等直接用于办公或直接为办公服务的土地、房屋。
用于教学的，是指教室（教学楼）、图书馆、操场、食堂、学生宿舍、办公室等直接为教学服务的土地、房屋。
经县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门批准的社会力量办学，包括单位办学、私立学校等，比照国办全日制学校直接为教学服务的土地、房屋权属转移，免征契税。
用于医疗的，是指门诊部、病房等直接用于医疗的土地、房屋。
用于科研的，是指科学试验场所、库房等直接为科研服务的土地、房屋。
用于军事设施的，是指地上和地下军事指挥作战工程；军用机场、港口、码头；军用库房、营区、训练场、试验场；军用通信、导航、观测台站以及其它直接用于军事设施的土地、房屋。
（二）城镇职工按规定第一次购买公有住房，经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以内的，免征契税。超过国家规定标准面积的部分，应按照规定缴纳契税。
（三）纳税人用国家征用、占用其土地、房屋的补偿费、安置费，重新承受土地、房屋权属的，其重置价格没有超过土地、房屋补偿费、安置费的，免征契税；超出补偿费、安置费的部分应缴纳契税。
（四）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，准予减征或免征契税。
（五）纳税人承受荒山、荒坡、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
（六）依照我国有关法律以及我国缔结或参加的双边、多边条约（协定）的规定，应当予以免税的外国驻我省领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋的，经外交部确认，可以免征契税。
（七）国家规定的其他减征、免征契税的项目。
第十条 纳税人符合减征或免征规定的，应当自签订土地、房屋权属转移合同之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关申请办理减征或免征契税手续。
法律、法规、规章未明确规定减征、免征的项目，任何单位和个人不得擅自减免。
第十一条 对符合法律、法规和规章规定的减免税，由纳税人提出减免申请，应纳税款十万元（含十万元）以下的报县级征收机关审批，五十万元以下的报市级征收机关审批，五十万元（含五十万元）以上的报省级征收机关审批。
第十二条 契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书等凭证的当日。
第十三条 纳税入应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在征收机关规定的期限内缴纳税款。超过纳税期限的，契税征收机关应当根据国家有关法律、规定加收滞纳金。
纳税人因特殊困难，不能按契税征收机关规定的纳税期限缴纳税款的，由纳税人提出缓缴申请，报省级征收机关批准，可以延期缴纳应交的税款，但最长不超过3个月。对经批准延期缴纳税款的纳税人不加收滞纳金。
第十四条 契税征收机关进行纳税鉴定应当查验纳税人前手契税完税凭证，未缴纳契税的，应当由土地出让人、房屋出售人先补缴税款。
第十五条 纳税人因改变土地、房屋用途应当补缴已经减征、免征契税的，其纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当日。
第十六条 契税征收机关在纳税人办理纳税事宜后，应当及时向纳税人开具由省级征收机关统一印制的契税完税凭证，并在土地、房屋权属转移合同上加盖征收机关印章予以确认。
第十七条 纳税人应当持契税完税凭证或减征、免征手续到土地管理部门、房产管理部门办理有关权属转移登记手续。土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋权属变更登记手续时，纳税人未出具契税完税凭证和加盖征收机关印章的土地、房屋权属转移合同的，不得办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。
土地管理部门、房产管理部门应当向契税征收机关提供有关资料，并协助征收机关依法征收契税。
第十八条 纳税人已缴纳契税，但未履行所签订土地、房屋权属转移合同，申请退税的，经契税征收机关审核确认后，准予退税。
第十九条 契税征收机关可以对契税的纳税人依法实施稽查，纳税人应当提供账簿、纳税记录、交易手续等有关资料，有偷、逃、欠税行为的，由征收机关追缴其欠缴的税款、滞纳金；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十条 契税征收机关应实行直接征收。征收部门根据征管实际，可以委托土地、房管等部门代征。代征部门应严格履行代征手续并接受征收机关的检查、监督。契税征收机关应按照国家有关规定支付代征手续费。
第二十一条 契税的征收管理，依照《条例》、《细则》和本办法及有关法律、行政法规的规定执行。
第二十二条 本办法自2002年10月1日起施行。
物流融资的界定及操作方式
文/齐艳铭
概念界定：融资时的增值服务
金融，顾名思义，是指货币资金的融通。物流与金融的最佳结合点莫过于物流融资。现阶段，物流融资的概念还很模糊。从融通资金的方向来看，物流融资既可以指物流企业为自身融通资金，又可以指物流企业为其他企业融通资金。在物流企业为其他企业融通资金的情形下，按物流企业在融资过程中所扮演的角色，又可以分为物流企业直接提供的基础性融资服务和物流企业间接提供的增值性融资服务。
当前，很多业内人士已详细探讨了物流企业该如何为自身融资的问题。笔者认为，这种探讨对物流企业，尤其是对中小物流企业如何融资而言大有裨益，但这种融资行为更具有一般企业融资的共性，因此完全没有必要冠以“物流融资”的称呼。至于物流企业直接向客户提供的基础性融资服务，在我国现阶段，还存在一定的法律障碍。按照我国法律规定，专门经营基础性融资服务的机构只能是以银行为主的金融企业，一般工商业企业并不能染指金融业务。当然，也包括不能收购金融企业。在国外，UPS公司通过收购美国第一国际银行（First International）并将其改造成UPS金融部门（UPS Capital），以此为基础向客户提供金融服务属于个案，应另当别论。因此，本文界定的物流融资，仅限于物流企业在客户融资过程中间接地提供辅助性增值服务的方式。笔者认为，物流融资是物流企业服务功能的拓展和升级，它具有使资金流这一环节不断增值的功能。
质押监管：物流融资小试牛刀
在国内，物流企业提供的质押监管服务主要发生在仓单质押业务领域。仓单质押是以仓单为标的物而成立的一种质权，是传统储运向现代物流发展的一个延伸业务。质押监管业务是指出质人（货主）以合法占有的货物向质权人（一般为银行）出质；作为质权人向出质人授信融资的担保，监管人（保管人，一般为物流企业）接受质权人的委托，在质押期间按质权人指令对质物进行监管的业务模式。近年来这项业务受到了生产企业、物流企业、银行的广泛关注。
我国《合同法》第385条规定：“存货人交付仓储物的，保管人应当给付仓单。”所谓仓单，是指保管人在收到仓储物时向存货人签发的表示收到一定数量的仓储物的有价证券。根据我国《担保法》第75条的规定，仓单质押为权利质押之一种。仓单是物权证券化的一种表现形式，合法拥有仓单即意味着拥有仓储物的所有权。也正因为此，转移仓单就意味着转移了仓储物的所有权。
仓单质押贷款业务的基本模式便来源于上述法律规定。货主把货物存放在物流企业的仓库中，取得仓单后凭此向银行申请贷款，银行根据质押物品的价值和其他相关因素向客户企业提供一定比例的贷款。物流企业所提供的服务就是接受银行的委托，对货物的流动性进行监管，及时向银行提供质押监管信息，以便银行随时掌握货物流动的信息。
说到底，在仓单质押业务中，物流企业除了保管者以外，还扮演了信息提供者的角色。正是因为有了物流企业的参与，银行才可以放心地贷款给货主。此项交易实现了银行、货主和物流企业的三赢。相对于传统的物流服务功能而言，质押监管使物流企业在“资金流”的环节上增值。
融资租赁：物流服务开疆拓土
如果说质押监管是物流融资在“货”的方面小试牛刀，那么，融资租赁就是物流融资在“库”的方面开疆拓土。融资租赁相对于质押监管而言，更具大手笔。
当一些货物对仓库的现代化和智能化程度要求较高，但同时货主限于实力不能自主建造仓库时，普通的仓库租赁便不能满足这些货主的需求。实践中，物流企业通过提供融资租赁等一揽子的解决方案来满足这些货主的需求。
所谓融资租赁，是指由出租方融通资金为承租方提供所需设备，具有融资、融物双重职能的租赁交易，它主要涉及出租方、承租方和供贷方，并有两个或两个以上的合同构成。在融资租赁方式下，首先是由货主提出关于仓库需求的招标方案，然后是物流企业投标，中标后便进入融资租赁方案的实施阶段。物流企业与货主签订融资租赁协议，筹资时与银行签订贷款协议。签订该贷款协议是物流企业以在建工程做抵押的融资行为，属于物流企业为自身融资，不在本文探讨范围之内。因此，这一阶段真正的物流融资是指物流企业在为货主提供物流服务的同时，提供仓库租赁服务，集融资与融库于一体。
融资租赁之所以具有融资功能，在于此时租赁行为相当于货主通过物流企业筹得资金后建成仓库，并将仓库所有权抵押给物流企业，货主按期交纳的租赁费可以视为按期还款。租赁期满后，仓库的所有权一般也要转移给货主企业。因此，融资租赁被人们形象地称为“借鸡生蛋、卖蛋买鸡”。
在物流融资租赁情形下，还应该注意融资租赁期与物流服务期一般要保持一致。之所以这样安排，是由于融资租赁的仓库大多是根据货主的个性化需求建造的。也许，这种仓库对其他货主并无用处。如果物流企业与货主企业合作期满但融资租赁尚未到期，一旦货主企业重新招标淘汰该物流企业，此时物流企业还拥有该仓库的所有权将面临着不得不闲置的风险。只有将租赁物所有权及时转移给货主企业，才更加符合交易各方的利益。
本文发表在《现代物流报》2005年11月3日第3版
齐艳铭：男，律师资格。近年来，在《保险研究》、《中国保险》、《中国保险报》、《中国物流与采购》、《物流技术》、《中国储运》、《铁道货运》、《空运商务》、《物流》、《中国邮政》、《现代邮政》、《中国邮政报》、《中国电子与网络出版》等国家级刊物发表文章20余篇。“从经济和法律的角度诠释第三方物流”一文获第三届（2004年）中国物流学术年会论文三等奖。“第三方物流风险及保险对
策”一文获第四届（2005年）中国物流学术年会论文优秀奖。
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